何观舒：虚开增值税专用发票罪律师、税务犯罪辩护律师

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2024年1月，国家税务总局上海市税务局在其官网“重大税收违法失信主体信息公布栏”公布了重大税收违法失信案件信息，其中，有482家企业对外开具的增值税专用发票被所辖税务机关作出定性虚开的税务行政处理，处罚款或因涉嫌虚开增值税专用发票罪被移送公安机关立案侦查。

482家企业中，虚开金额最低仅0.02万元，虚开金额最高的则达9亿多元（税额1.2亿多元），例如：上海铜某实业有限公司，在2020年7月1日至2020年8月31日期间，主要存在以下问题：为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票962份，金额94103.67万元，税额12233.48万元。税务处理处罚：对其作出定性虚开的税务行政处理，依法移送司法机关。

虚开增值税专用发票罪的立案追诉标准为虚开税额10万元以上或者造成国家税款损失5万元以上，上述482家企业，很多企业虚开的税额都在5万元以下，也被移送公安机关立案侦查。可能的原因是：团伙作案，即控制多家企业对外虚开专票，单个企业并没有达到立案追诉标准，但合计已经超过了立案追诉标准，因此，将所涉企业一并移送公安处理。

此外，有些企业不仅虚开增值税专用发票，还虚开增值税普通发票，需要没有达到虚开增值税专用发票罪的立案追诉标准，但虚开的普通发票已经达到了虚开发票罪的立案追诉标准（金额50万元以上或者虚开100份且金额30万元以上），因此，也移送公安机关立案侦查。例如：上海兄某建材有限公司，在2021年12月21日至2022年01月05日期间，主要存在以下问题：（1）为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票1份，金额72.27万元，税额0.72万元；（2）为他人（为自己）开具与实际经营业务情況不符的增值税普通发票8份，票面额累计411.87万元。税务处理处罚：对其作出定性虚开的税务行政处理，依法移送司法机关。

但是，即使虚开税额达到了立案追诉标准，具有从轻、减轻处罚情节，属犯罪情节轻微的，可以依据《刑事诉讼法》第一百七十七条第二款的规定，争取相对不起诉的结果。例如：

1.1.案例一：林某某虚开增值税专用发票案

1.2.办案机关：上海市宝山区人民检察院

1.3.简要案情：林某某让他人为其经营的上海A实业有限公司虚开江苏增值税专用发票共计11份，价税合计元，其中税款185435.13元已申报抵扣。

1.4.不起诉理由：本院认为，被不起诉人林某某实施了《中华人民共和国刑法》第二百零五条第一款、第三款规定的行为，但犯罪情节轻微，具有自首情节，根据《中华人民共和国刑法》第六十七条第一款的规定，可以免除处罚。依据《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百七十七条第二款的规定，决定对被不起诉人林某某不起诉。

2.1.案例二：陈某某虚开增值税专用发票案

2.2.办案机关：上海市浦东新区人民检察院

2.3.简要案情：陈某某在经营A公司期间，让他人为A公司虚开21份上海增值税专用发票，价税合计2741250元，其中税额398301.3元。

2.4.不起诉理由：本院认为，被不起诉人陈某某实施了《中华人民共和国刑法》第二百零五条规定的行为，但被不起诉人陈某某犯罪情节轻微，具有自首情节，系初犯、已补缴税款，认罪悔罪态度较好，并自愿认罪认罚，根据《中华人民共和国刑法》第三十七条，不需要判处刑罚。根据《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百七十七条第二款的规定，决定对陈某某不起诉。

对于虚开税额较大的，也即虚开税额50万元以上不满250万元，具有从轻、减轻处罚情节的，可以在法院审判阶段争取缓刑的结果。例如：

1.1.案例：邹某虚开增值税专用发票案

1.2.审理法院：上海市金山区人民法院

1.3.裁判结果：本院认为，被告单位上海A信息科技有限公司为骗取国家税款，在无实际交易的情况下，让他人为自己虚开增值税专用发票，虚开税款数额较大（税额2130460.23元），其行为已构成虚开增值税专用发票罪。被告人邹某作为被告单位直接负责的主管人员，也应当以虚开增值税专用发票罪追究其刑事责任，且系虚开的税款数额较大。被告人邹某犯罪后能自动投案，如实供述自己及单位的罪行，系自首，对被告单位及被告人邹某均可以从轻处罚。被告单位积极补缴税款，对被告单位及被告人邹某均可以酌情从轻处罚。被告单位上海A信息科技有限公司及被告人邹某认罪认罚，可以从宽处理。被告人邹某有悔罪表现，可适用缓刑。......判决如下：被告单位上海A信息科技有限公司犯虚开增值税专用发票罪，判处罚金人民币二十万元；被告人邹某犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑三年，缓刑四年。

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